Бухгалтерский учет
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – закон № ФЗ-402).Случаи, сроки, порядок проведения, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно (ч. 3 ст. 11 закона № ФЗ-402).
Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н).Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).Выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете).
В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Положения № 34н):излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации;недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц (если виновные не установлены, то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности).Если в дальнейшем полученный при инвентаризации излишек материалов не может быть задействован в производстве и реализуется на сторону, то:выручка от продажи материалов является прочим доходом и признается на дату передачи материалов покупателю независимо от даты и порядка оплаты (п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99);фактическая себестоимость реализованных материалов признается прочим расходом на дату их выбытия (п. 11, п. 18 ПБУ 10/99).На счетах бухгалтерского учета операции по оприходованию излишков материалов и их выбытию отражаются в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).Оприходование излишков материалов оформляется бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91.1 "Прочие доходы".Себестоимость выбывающих материалов оформляется бухгалтерскими записями по кредиту соответствующих субсчетов счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91.2 "Прочие расходы".Договорная стоимость реализуемых материалов отражается с учетом НДС по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".Начисление НДС производится по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91.2 "Прочие расходы".Налоговый учетСтоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).Выручка от продажи материалов признается в составе доходов организации на дату их реализации в сумме, установленной соглашением сторон, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Полученный доход организация вправе уменьшить на стоимость материалов, сформированную при их принятии к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).Реализация излишков материалов, выявленных при инвентаризации, облагается НДС в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).В программе "1С:Бухгалтерия 8" инвентаризация материалов отражается документом "Инвентаризация товаров", оприходование выявленных при инвентаризации излишков – документом "Оприходование товаров", реализация излишков материалов – документом "Реализация (акт, накладная)" с видом операции "Товары (накладная)".
